中国C—C电子商务模式的税收问题与对策（2）

    (一)税款流失严重

    从目前在C—C网站开店的店主来看，主要有两种类型，一类是有232商、税务登记的个体工商户、企业，这类网店一般都还有实体店，在发现网上开店有利可图，就在­网上开店销售，只是通过网上销售的货物大部分就不缴纳税款了；二是无任何工商、税务登记的个人或合伙网店，而网上商店由于没有经过任何行政审批，自觉纳税自然也­就无从谈起了。而且从本质上来说，由于其经营实体没有经过任何的审批，不具备经营资格，其行为是不合法的。

    由于现在主流C—C网站提供的模式已经成为一种纯粹的商业行为，其本质同现实中的工商个体户没有任何区别。按照国家的有关规定，个体工商户必须在国家工商行政管­理机构登记注册并取得营业资格后才能在经许可的经营范围内营业，而网上开店根本没有经过任何行政审批过程。此外，按照现行的《中华人民共和国个人所得税法》的规­定，"个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得，适用百分之五至百分之三十五的超额累进税率"。另外，销售货物还应按照销售额的4％­缴纳增值税。而在网上购物，网上商店很少有提供发票，在许多网店都清楚注明不提供发票。甚至有的明确说明，如需要发票则需买方再支付4%的税金，这种情况下大部­分买家都会选择放弃索取发票。正因为网上开店既可不需要实体店租金的支出，又可以减少税收方面的成本，网上商店销售的货物普遍都比市面销售价格要低。而在这些交­易过程中，运营商也没有尽到告知纳税的义务。因此可以说对买方和卖方以及运营商来说，网上交易不用纳税已成为一个大家公认的潜规则。

    (二)网上购物悄然跨境

    随着互联网技术、物流快递服务和支付体系的完善，以及C—C网站运营商较好地解决了身份认证、交易纠纷处理、信用评价等网上购物的核心问题。从2005年起，虚­拟店铺的跨境交易成为购物的新热点，C—C网站运营中的两大巨头淘宝网、eBay易趣都先后开设了网上跨境购物平台，使得税收监管等问题更趋复杂。如淘宝网推出­的"香港街"、"境外代购"服务，通过网站上的虚拟店铺，顾客可以购买香港货和韩国、欧洲的名牌商品，也可要求商家代购商品。和内地的实体商店或专柜相比，同类­电子_产品在"香港街"的售价普遍要便宜1／4—1／3左右。在C—C电子商务平台上，买家和卖家之间几乎都是以邮局和快递公司作为物流渠道。有的则是自行携带­到深圳，然后再通过邮局和快递公司向买家发货；也有一些店主在售卖名牌服饰时，通过快递直接从香港发货，因为邮递成本较高，单次交易金额一般都超过千元。这些交­易，买卖双方一般也都不谈及税款。但是根据规定，以邮购或网上购物等方式，从境外购入的商品应依法缴纳关税。

    (三)税收征收管理失控

    C—C电子商务模式发展迅速，越来越多的企业、个人搬迁到互联网上进行交易，必然导致传统贸易方式的交易数量减少，相应征收的税款也就减少了。而税务机关又来不­及研究相应的征税对策，更没有系统的法律法规来约束网上贸易行为，因此出现了税收征管的真空和缺位。另外，C-C电子商务模式也使得稽查难度加大。传统的税务稽­查都离不开对账簿资料的审查，而网上贸易是通过大量无纸化操作达成交易，交易数据、账簿、凭证是以数字形式存在，且可以随便修改而不留痕迹。而且随着计算机加密­技术的发展，纳税人可以用加密技术来隐藏有关信息。面对电子商务，税务稽查失去了最直接的纸质凭据，收集资料变得十分困难，根本无法追踪交易。企业如不主动申报­，税务机关一般不易察觉其有网上交易，从而助长了偷逃骗税活动。因此，目前税务机关对电子商务的税收问题可以说已处于税收征收管理失控状态。

    C—C电子商务模式税收问题的对策

    虽然在现有的政策、法律、法规政策环境下，税务机关对电子商务征收税收存在着这样和那样的困难和客观条件约束，但笔者认为对C—C电子商务模式开展税收征收具有­一定的可行性。从征税对象看，C-C电子商务模式是以因特网作为交易媒体的实体商品交易，如电子购物、网上市场交易等。这一类商务活动和传统的商务活动在本质上­没有大的区别，都是有实体货物的，只是交易方式不同而已。完全可以也应当按照传统的征税方式进行征税，而不应由于交易方式的变化而让国家损失大量的税金。例如，­对于网上商务活动，也可以像对待普通商场一样依据其营业额、利润等指标进行征税而无须考虑其具体经营方式。

    (一)建立专门的电子商务税务登记制度

    实行电子商务后，企业形态将发生很大变化，出现大量虚拟的网上企业。因此应在现有的税务登记制度中，应增加关于电子商务的税务登记管理条款。一是要求所有法定需­要进行税务登记的单位凡建有网站者都必须向税务机关申报网址、电子邮箱号码等上网资料，公司的税务登记号码和税务主管机关必须展示在其网站首页上。如不按时在网­上进行展示的，税务机关可以责令限期改正，期限内不改正除可以给予处罚外，还可以申请有关部门关闭其网站；二是作为提供网上交易平台的电子商务运营商，在受理网­上开店申请时，还应要求申请人提供工商营业执照和税务登记证传真件，并向工商机关和税务机关进行验证(目前，运营商为了确保网上店铺的信用度，会核实网上开店申­请人提供的银行账号)。这样既可确保税收监管到位，同时也有利于增加网上交易的信用度。